Вопрос: Каким образом заполнять п. 090 "Место совершения сделки" раздела 1Б Уведомления о контролируемых сделках при покупке акций иностранной компании?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ

<ПИСЬМО>
от 11 сентября 2015 г. № 10-29/23401

Ваше обращение не содержит конкретных данных, имеющих значение, в том числе позволяющих определить статус иностранной компания для целей российского налогового контроля (п. 2 ст. 105.14 НК РФ), место регистрации покупателя, продавца либо организатора торговли, кем совершена операция: профессиональным участником рынка ценных бумаг или лицом, не являющимся таковым.
Вместе с тем, Управление в пределах своей компетенции, предоставляет следующие разъяснения.
Для ответа на поставленный вопрос необходимо рассмотреть совокупность норм действующего законодательства, регулирующих отношения по сделкам, связанным с отчуждением, акций иностранных компаний (Федерального закона "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон № 39-ФЗ), Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).
Согласно Федерального закона "О рынке ценных бумаг" акция является именной, ценной бумагой. В соответствии с ч. 2 ст. 130 ГК РФ ценные бумаги признаются движимым имуществом и являются объектом гражданских прав и обязанностей.
Купля-продажа отдельных видов объектов гражданских прав может регулироваться помимо норм ГК иными федеральными законами, а также другими правовыми актами. Так, специальные правила купли-продажи установлены в отношении ценных бумаг и валютных ценностей (п. 2 ст. 454 ГК).
Порядок и условия перехода права на именную бездокументарную ценную бумагу к приобретателю осуществляется в соответствии со статьей 29 "Закона о рынке ценных бумаг":
- в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра - с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя;
- в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя.
Фиксация перехода прав на бездокументарную именную ценную бумагу (пункт 2 статьи 142 ГК РФ) осуществляется путем внесения необходимых записей на счетах держателем реестра или депозитарием, что является регистрацией сделки в установленном законом порядке.
Из содержания Вашего обращения следует, что между российской и иностранной компаниями был заключен договор купли-продажи ценных бумаг, его предметом являются акции иностранной компании. При этом, можно предположить, что сделки с ценными бумагами совершены вне организованного рынка ценных бумаг.
Положениями ст. 444 ГК РФ "Место заключения договора" определено, что если в договоре не указано место его заключения, договор признается заключенным в месте жительства гражданина или месте нахождения юридического лица, направившего оферту.
Следует отметить, что в случаях если спорные отношения прямо не урегулированы федеральным законом и другими нормативными актами или соглашениями сторон и отсутствует применимый к ним обычай делового оборота, к таким отношениям, если это не противоречит их существу, применяют нормы права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона), а при отсутствии таких норм рассматривают дела, исходя из общих начал и смысла федеральных законов и иных нормативных правовых актов (аналогия права).
На практике аналогия закона позволяет правоприменителю более полно отображать правовые основания разрешения юридического дела, а субъекту правоотношения - решить проблему достаточности правовых средств.
В НК РФ нет нормы о применении законодательства по аналогии. Правовым обоснованием для применения аналогии закона или аналогии права при рассмотрении в арбитражном суде налоговых споров выступает ч. 6 ст. 13 АПК РФ.
Проводя аналогию предлагаем рассмотреть нормы ст. 280 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 280 Налогового кодекса РФ порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам, а также порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств. Под применимым законодательством понимается законодательство государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение налогоплательщиком гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги). В случаях невозможности установить место заключения сделки выбор применимого законодательства (в понимании НК РФ - выбор места совершения сделки) устанавливается учетной политикой налогоплательщика для целей налогообложения (абз. 5 п. 1 ст. 280 НК РФ). При этом, если ценные бумаги признаются обращающимися на российском организованном рынке ценных бумаг, под применимым законодательством понимается законодательство Российской Федерации.
Например.
Согласно гл. 10 и 49 ГК РФ иностранные лица имеют право участвовать в экономическом обороте на территории России через представителей.
В соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
В то же время представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Согласно статье 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
Следовательно, стороной сделки, совершенной российской организацией с постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации, может являться юридическое лицо, а именно иностранная организация, осуществляющая свою деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение.
Таким образом, в указанном примере, в пункте 090 раздела 2 Уведомления указывается адрес местонахождения иностранной организации - участника контролируемой сделки (группы однородных сделок), который указан в ее учредительных документах.
В случаях невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки заключаемые посредствам электронных торговых систем налогоплательщик вправе руководствоваться порядком, закрепленным им в учетной политике.
Подводя итоги можно определить следующее:
Порядок заполнения формы уведомления о контролируемых сделках утвержден приказом ФНС России от 27 июля 2012 г. № ММВ-7-13/524@.
Согласно пункту 5.13 Порядка в пункте 090 "Место совершения сделки" указывается: адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав.
В рассматриваемом случае предметом сделки являются иные объекты гражданских прав - Акции иностранной компании, следовательно, при заполнении показателя строки 090 раздела 1Б Уведомления следует учитывать:
- место совершения сделки, определенное участниками сделки в договоре;
- место совершения сделки, определенное в учетной политике;
- местонахождение лица, осуществляющего депозитарную деятельность;
- местонахождение, адрес иностранной организации - участника контролируемой сделки (группы однородных сделок), который указан в ее учредительных документах.
Дополнительно информируем, что на интернет-сайтах ФНС России www.nalog.ru можно воспользоваться электронным сервисом "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".
Также обращаем внимание, что толкование многих норм разд. V.1 НК РФ основано исключительно на рекомендациях Минфина России, и у Вас есть возможность обращаться за разъяснениями относительно действующих норм законодательства непосредственно к первоисточнику.

Советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
С.А.ПЕРЕГУДА


------------------------------------------------------------------